深圳市监察局透露:会计师存在各种问题!

3月22日,深圳证监局发布了一份会计监管通讯,从4个主要项目和12个次要项目揭示了会计实务中存在的主要问题:1 .对重大异常交易的审计反应不足;2.公司利润预测审计程序不当;3.缺乏专业能力/细心;4.前者和后者的注册会计师之间没有沟通 一、检查基本情况2018年,在中国证监会会计部门的统一部署和日常监管及年报审计监督知识的基础上,深圳证监局对所辖证券资格会计师事务所深圳分所进行了全面检查,对10个审计实务项目进行了专项检查,对28个审计实务项目进行了信函审计程序专项检查。 根据检查结果,深圳证监局对2家会计师事务所及相关注册会计师签发了3项行政监管措施 二.检查发现的主要问题(1)对重大异常交易的审计反应不足近年来,中国证监会高度关注上市公司通过非正常经营和日常交易操纵利润,以及通过出售和处置缺乏商业实质的资产等交易操纵利润。同时,它也要求会计师事务所注重并实施有针对性的审计程序。 在日常监管中,深圳证监局发现,部分注册会计师发现公司在审计过程中存在不符合商业逻辑的重大交易,但没有实施充分、适当的审计程序消除疑虑,或者在审计意见中没有考虑该事项的影响 1.自2014年以来,一家上市公司一直在频繁进行并购。截至2017年底,共收购14家企业,几乎每家被收购企业都实现了绩效承诺。有些企业已经达到了标准,年底有异常交易。例如,在第四季度,毛利率超高(超过90%)的广告收入已被集体认可。 在审计过程中,会计师发现公司的一些个人客户的广告费用为零。该公司解释说,它们是供应商赠送的。会计师没有采取进一步的审计程序,这意味着他批准了公司的解释,并且没有将其记录在审计草案中。 在对这部分广告收入的审计中,没有充分注意到不符合相关工作标准和合同规定的异常情况,如拍摄当天没有拍摄时间或没有报纸,拍摄日期和收入确认期不一致,一些知名广告没有公布和悬挂记录,考虑是否增加审计程序。 2.报告期内,一家上市公司以高于原账面价值的价格处置了前几年存货跌价准备计提的一批呆滞物资,利润丰厚。商业逻辑令人怀疑 在审计草案中,会计师只列出了不活动产品的处置清单,并进行了后期收款检查,但没有看到客户与公司之间是否存在关联的审计工作记录及相关材料。不注意交易的合理性和定价的公平性 3.一家上市公司在每个首次公开发行报告期末有多个大额应收账款,多个大额应收账款在下一期期初转回,其中大部分涉及第三方应收账款。 在进行详细测试时,会计人员提取了含有应收账款红冲的凭证,但会计人员只在工作底稿中记录和检查了正常的应收账款回收分录,对红冲分录视而不见 (2)公司利润预测的审计程序不充分。在审计过程中,审计被审计单位的利润预测涉及许多领域,如商誉减值、递延所得税资产确认、无形资产和固定资产减值、长期股权投资减值等。 在日常监管中,深圳证监局发现部分注册会计师在审计过程中对公司利润预测没有足够的审计程序,过于依赖公司提供的数据或评估人员的评估结果。 1.商誉减值测试近年来,一些上市公司聘请了评估人员对商誉减值进行评估。检查发现,一些会计师直接采用了评估人员的评估结果,没有审查利润预测和评估中使用的其他数据,也没有评估适用于关键评估的假设和重要参数的合理性。 2.递延所得税资产的确认近年来,一些公司确认了相应的递延所得税资产,认为未来期间可以获得足够的应纳税所得额用以弥补前几年发生的损失 企业会计准则对递延所得税资产的确认有较为明确的规定:一是递延所得税资产的确认必须有明确的证据(如企业管理层批准的最新财务预测数据);第二,很可能在未来一段时间内获得足够的应纳税收入 在监管过程中,发现有些公司在确认递延所得税资产时较为随意,而会计师没有对公司的处理实施足够的审计程序,即批准公司的处理。 (一)上市公司确认递延所得税资产和对固定资产进行减值测试时,采用同期利润预测。在执行审计程序时,会计师完全认可公司提供的预测数据。他们不注意公司不同时期预测数据的产量、销售价格和毛利贡献额的显著波动。他们没有发现应计资产减值准备的利润预测数据与确认递延所得税资产的利润预测之间有任何数据不一致。 (2)上市公司的部分子公司在确认递延所得税资产时没有编制利润预测,部分子公司缺乏返还递延所得税资产的依据,会计人员在未执行审计程序的情况下确认了公司的会计处理。 (三)上市公司部分子公司经营状况不佳或停业,前期计提的递延所得税资产未转回,会计人员未根据实际情况进行调整 3.长期资产减值会计在上市公司收购金矿的资产减值测试中获得了该公司提供的预测数据。会计师没有对此进行审查,而是直接依赖公司提供的数据。他没有发现生产规模和选矿回收率与国土资源部颁发的许可证和实际选矿回收率之间有任何显著差异,因此得出不需要计提减值准备的结论。 4.资产支持系统专项计划可预测财务信息审计会计师实施科技园资产支持系统专项计划可预测财务信息审计项目,并于2015年12月发布审计报告 管理层在计算基础资产涉及的租赁合同违约率和提前支取率时,采用2014年的历史数据(当时只有一小部分基础资产在运营)计算租赁资金回收率为100%,提前支取率为0%,并以此作为2015-2020年现金流预测的依据 两项重要的基础资产(现金流预测超过85%)在2015年审计报告发布前已经运营了半年,但会计师没有获得足够和适当的证据,没有考虑基础资产在2015年的实际运营情况,没有注意科技园租户的实际偿付能力,直接批准管理层对基础资产未来现金流入的预测 (3)缺乏专业能力/缺乏专业审慎近年来,监管中发现会计师完全接受公司提供的信息或单方面解释,未能判断上市公司的会计处理不符合《企业会计准则》的规定。会计师在执业中存在专业能力不足或缺乏必要的专业谨慎的问题。 1.辞退福利根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的有关规定,公司不能单方面收回解除劳动关系计划或裁减建议提供的辞退福利时,应计提辞退福利 某公司董事会战略委员会于2015年初批准了经济裁员调整计划。如果公司不能单方面收回辞退福利,应在2015年初收回,而公司将在2014年提前确认2015年应发生的辞退福利2630万元,影响2015年净利润的比例约40% 会计师就此事获得的审计证据是董事会战略委员会2015年1月12日的决议和经济裁员计划的提案、裁员计划的预算清单、10人劳动合同解除协议(解除时间为2015年1月至2月)。草案规定“公司在此期间进行了经济性裁员,并获得了相关董事会决议和拟裁员人员名单,确认了此期间的解雇补助金金额”,这确认了公司2014年确认解雇补助金费用的会计处理。 2.同一控制下企业合并产生的或有对价。在2017年财务报告中,一家上市公司将控股股东应支付的2.20324亿元业绩承诺补偿金计入非营业收入。2018年6月,公司发布《会计差错更正公告》,更正上述会计差错,并将业绩承诺报酬从非营业收入调整为资本公积。 会计师未保持应有的职业谨慎,判断公司绩效薪酬的会计处理是否符合《企业会计准则第2号——长期股权投资》及同一控制下企业合并或有对价应用指引的规定。 此外,公司风险管理部门没有关注同一控制下的企业合并所产生的绩效薪酬,也没有发现项目团队有任何重大错误判断。 3.专利使用权一家上市公司于2013年底购买了一项专利。协议规定,从2014年1月1日至专利到期日(约10年),卖方将授权卖方拥有的专利给上市公司有偿使用。上市公司无论是否生产专利产品,每年均须缴纳授权使用费1400万元。 该公司每年都要支付专利许可费,但并不将其视为长期资产。 会计师未获得足够和适当的公司会计处理审计证据,即批准公司会计处理。 4.在建工程/预付款转账:上市公司在建工程已达到可使用状态,但结算程序尚未完成。仍以在建工程或预付款结算,转移时间延迟。 该公司解释说,由于与设备供应商和建筑承包商在项目金额和不完整的结算数据上存在分歧,结算程序尚未完成。 会计师没有获得充分和适当的审计证据,单方面接受公司的解释,即批准公司的处理。 5.利息资本化上市公司购买磷矿探矿权,支付分为四个阶段 2015年和2016年,公司将购买探矿权所产生的银行贷款利息计入当期财务费用,2017年将资本化为探矿权成本。 前注册会计师与上市公司在利息费用资本化方面存在差异。审计机构后来的注册会计师在2017年审计中只计算了资本化利息费用,获得了公司提供的资本化说明,没有获得充分、适当的审计证据,即批准了公司的会计处理。 (4)注册会计师与注册会计师之间的沟通工作不到位。会计师事务所变更时,前、后注册会计师应就被审计单位管理层是否存在诚信问题、变更会计师事务所的原因、前注册会计师与管理层在会计和审计方面是否存在重大意见分歧等重大问题做必要的沟通工作。然而,监督发现,许多前注册会计师和后注册会计师没有有效沟通,导致后注册会计师不理解前注册会计师和公司之间的争议问题。 即使同一事务所签了会计轮换,事务所内部也应该做好沟通交接工作,特别是审计项目的一些重要事项 例如,上述同一控制下企业合并产生的或有对价的会计处理是由于商誉的存在(控股股东子公司于2014年6月收购目标公司时形成商誉)以及审计过程中已签署的注册会计师的轮换。轮岗签约注册会计师不关注同一控制下的企业合并,并批准将绩效薪酬纳入非营业收入的公司会计处理。 函审程序专项检查中发现的相关问题已在《深圳证监局会计监督工作通讯》(深证监发〔2018〕4号、共39号)中报告,以供参考 在2018年度报告审计监督期内,深圳证监局将继续高度重视监管和服务,重点关注上市公司商誉减值、非法占用资金和对外担保、并购目标公司业绩真实性和履约承诺落实情况、新会计准则和新审计准则实施情况等。 会计师事务所应严格遵循《中国注册会计师执业准则》和《中国注册会计师职业道德规范》的规定,并结合中国证监会发布的《会计监督风险提示》的相关内容。要严格落实风险导向审计理念,在整个审计过程中进行专业质疑,特别关注上市公司重大非常规交易、高风险事项、会计政策变化和会计估计。考虑上市公司是否按照相关规定进行了适当的会计处理和披露,应尽职尽责,保持独立性,设计有针对性的审计程序,获取充分、适当的审计证据,并在审计过程中出具适当的审计意见。

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